作者 | 知恒（海口）律师事务所 邓传龙律师

国家税务总局于2024年1月31日发布《关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2024年第2号），这也就意味着2024年3月1日至2024年6月30日，我们将迎来2023年度个人所得税综合所得年度汇算。近日，各地税务机关也纷纷发文推送2023年度个税汇算的政策解读和操作辅导力度，分类编制办税指引等。本文旨在通过采取通俗解释政策口径和专业术语的方式，协助纳税人解决办理2023个税汇算清缴时可能会遇上的疑难问题。

一、哪些人不需要办理汇算清缴

纳税人在2023年已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理汇算：

（一）汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的；

（二）汇算需补税金额不超过400元的；

（三）已预缴税额与汇算应纳税额一致的；

（四）符合汇算退税条件但不申请退税的。

二、可以办理汇算清缴的时间

2023年度汇算办理时间为2024年3月1日至6月30日。其中，在中国境内无住所的纳税人在3月1日前离境的，可以在离境前办理。3月1日至3月20日，纳税人可在2月21日后通过个税APP预约上述时间段中的任意一天办理。3月21日至6月30日，纳税人无需预约，可以随时办理。

三、计算公式及各项数额的确定

应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠）×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额

（一）综合所得收入额

汇算涉及纳税人在2023年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得。本文作者提示：汇算不涉及纳税人的财产租赁等分类所得以及按规定不并入综合所得计算纳税的所得。

其中，工资薪金收入是指个人因任职或受雇，取得的工资薪金收入。包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他收入。

劳务报酬收入是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的收入。

稿酬收入是指个人作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的收入。

特许权使用费收入是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许的使用权取得的收入。

（二）专项扣除

包括：符合条件的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。

纳税人个人实际负担的三险一金可以据实扣除。

（三）专项附加扣除

包括：符合条件的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护。

1、子女教育。每一位子女可按照2000元/月的标准扣除，纳税年度内扣除月份数包括子女年满3周岁当月起至受教育前一月、实际受教育月份以及寒暑假月份等。需要注意的是：夫妻双方可以协商确定每一位子女的扣除比例，即可以由一人按照100%扣除，也可以由夫妻两人分别按照50%扣除。另外，纳税人有多个子女的，子女教育支出可扣除金额为所有符合条件的子女按照上述标准扣除额的总和。

2、继续教育。包括学历（学位）继续教育和职业资格继续教育。其中，学历（学位）继续教育按照400元/月的标准扣除，可扣除月份包括受教育月份和寒暑假月份，但同一学历（学位）教育扣除期限不能超过48个月。职业资格继续教育按照3600元的定额标准扣除。

3、大病医疗。纳税人的某一家庭成员（包括本人、配偶、未成年子女）的大病医疗可扣除金额为纳税年度内医保目录范围内的自付部分未超过15000元，不与扣除；超过15000元但未超过80000元的部分，可以扣除。另外，家庭成员中有多人大病医疗的，大病医疗支出可扣除金额为按照上述标准扣除额的总和。

4、住房贷款利息。按照1000元/月的定额标准扣除，纳税年度内扣除月份数为实际贷款月份。需要注意的是：住房贷款利息由夫妻双方协商确定由其中的一人按照1000元/月的标准扣除。如果夫妻双方在婚前各自购房且均符合扣除条件的，则由夫妻协商由其中的一人按照1000元/月的标准扣，或者各自按照500元/月的标准扣除。

5、住房租金。按照定额（直辖市、省会首府城市、计划单列市及国务院确定的其他城市为1500元、市辖区户籍认可超过100万元的城市为1100元、市辖区户籍人口不超过100万元的城市为800元）/月的标准扣除，纳税年度内扣除月份数为实际租房月份。

6、赡养老人。赡养对象为年满60岁的老人，扣除月份数为纳税年度内自满60周岁当月起至12月份止。如果纳税人为独生子女的，按照定额3000元/月的标准扣除。纳税人为非独生子女的，由被赡养人指定分摊，或由赡养人均摊或约定分摊，但扣除标准不得超过1500元/月。

7、3岁以下婴幼儿照护。每一位婴幼儿子女可按照2000元/月的标准扣除，扣除月份数为婴幼儿出生的当月至年满3周岁的前一个月。需要注意的是：夫妻双方可以协商确定每一位婴幼儿子女的扣除比例，即可以由一人按照100%扣除，也可以由夫妻两人分别按照50%扣除。另外，纳税人有多个婴幼儿子女的，3岁以下婴幼儿照护支出可扣除金额为所有符合条件的婴幼儿子女按照上述标准扣除额的总和。

（四）公益慈善事业捐赠扣除

根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

（五）依法确定的其他扣除

包括：年金、商业健康保险、税延养老保险、允许扣除的税费、个人养老金等。

四、全年一次性奖金的处理

（一）收入确定

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

本文作者提示：进行个人所得税汇算清缴时，纳税人取得的全年一次性奖金不属于工资薪金所得收入范围。

 （二）处理原则

《财政部、税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)规定：居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前可以选择单独计税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。随后，《财政部、税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）将财税〔2018〕164号规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。

《财政部、税务总局关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第30号）规定“居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本公告所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数。居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。本公告执行至2027年12月31日。”由此可见，纳税人于2023年度取得的全年一次性奖金可以单独计税，也可以并入综合所得计税。

本文作者提示：1、纳税人可以根据取得的一次性奖金的具体金额进行测算，从而决定选择单独计税或并入综合所得计税，以实现减轻税务负担的目的。2、如果纳税人在取得全年一次性奖金时选择单独计税方式进行预扣预缴，在汇算清缴时依然可以并入综合所得计税，即居民个人通过手机个人所得税APP办理年度汇算时，可以将预扣预缴环节单独计税的全年一次性奖金并入当年综合所得计算纳税。

律师简介

邓传龙律师

知恒（海口）律师事务所股权高级合伙人

海南省律师协会惩戒专门委员会委员

海南省律师协会涉外与港澳台侨专业委员会委员

海南省涉外律师优秀人才

海口国际商事调解中心调解员

第三届中国国际消费品博览会法律服务团成员

专业方向：

合规和反腐败、公司治理

诉讼仲裁、税务

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